会计从业《会计基础》考点总结

第一章　总 论
第一节　会计概述
　　考点1：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
　　考点2：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
　　考点3：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。
　　考点4：企业会计的对象是指会计所核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金的循环与周转包括：供、产、销三个阶段。资金退出：偿还各项债务、依法缴纳各项税费，以及向所有者分配利润等。
　　考点5：会计核算的具体内容。经济业务又称经济交易，如商品销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。经济业务事项具体包括：
　　
　　考点6：款项和有价证券是流动性最强的资产。
　　考点7：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。
　　考点8：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
　　考点9：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

第二节　会计基本假设 　　考点10：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提。是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
　　
　　考点11：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。 如：独资企业、合伙 企业和企业集团等。
　　考点12：会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，明确了会计核算的时间范围。在持续经营假设下，才有流动资产与非流动资产以及流动负债与非流动负债之分。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营假设基础上的。
　　考点13：由于会计分期，才产生了本期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、待摊等会计处理方法。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。
　　考点14：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
　　 第三节　会计基础　　考点15：权责发生制下会判断哪些属于本期收入。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
　　第二章　会计要素与会计科目
　　1.按两大类（反映财务状况和反映经营成果）掌握会计要素；并掌握6个会计要素的含义、特征及包含的内容，如会判断哪些科目属于资产类；
　　
　　2.会计计量属性。（5个）
　　
　　3.总账与明细科目的区别与联系（总账统驭控制、明细账补充说明）
　　4.科目设置的原则。（3个）
　　 第三章　会计等式与复式记账
　　1.会计等式；六大会计要素之间的关系；
　　
　　2.复式记账法概念要点，及借贷记账法下的记账规则；
　　3.会计科目的对应关系，会计分录的编制步骤
　　
　　4.借贷记账法的试算平衡法（发生额试算平衡、余额试算平衡）；
　　
　　5.平行登记要点；
　　　
　　 第四章　会计凭证
　　1.原始凭证按来源不同分类
　　（1）外来原始凭证有哪些：
　　如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。
　　（2）自制原始凭证有哪些：
　　如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
　　2.原始凭证按填制手续及内容不同分类
　　（1）一次凭证有哪些：
　　外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资的填制的“工资单”；还有收据、销货发票、收料单、银行结算凭证等。
　　（2）累计凭证有哪些：
　　最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
　　（3）汇总凭证有哪些：
　　如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。
　　值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。
　　3.原始凭证的基本内容、填制要求；尤其是书写、更正：
　　如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。
　　原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
　　4.原始凭证的审核内容及其处理；
　　5.记账凭证编制的基本要求及审核内容；
　　除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附有原始凭证。
　　发现以前年度记账凭证有误，应当用蓝字填制更正的记账凭证。
　　6.会计凭证的传递与保管。
　　
　　装订成册的会计凭证按年分月顺序排列，指定专人负责保管。年度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，应移交本单位的档案部门保管。
　　
　　 第五章　会计账簿
　　
　　1.各种账簿的分类及适用范围；
　　（1）按账页格式分类
　　两栏式：普通日记账
　　三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账
　　多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账
　　数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账
　　（2）按外形特征分类
　　订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账
　　活页账：各种明细分类账
　　卡片账：固定资产明细账
　　2.会计账簿与账户
　　会计账户四个金额要素；会计账簿与账户的关系：
　　
　　3.会计账簿的记账规则，尤其是哪些情况可以用红色墨水记账；
　　4.日记账、明细账、总账的登记方法；
　　5.对账的要点。包括账账核对、账证、账实核对中的具体核对；（银行存款、债权债务的账实核对是与谁进行核对。）
　　6.错账更正方法（并注意适用范围）；
　　（1）记账凭证没错，只是过错账——划线更正法
　　（2）记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤）
　　科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法；只是借贷方金额同时少记——补充登记法；
　　7.结账的程序与方法
　　8.会计账簿的更换。通常总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账工作量较大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次。卡片式账簿，如固定资产卡片，以及各种备查账簿，也都可以连续使用。
　　 第六章　账务处理程序
　　1.三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。
　　2.从4方面对比记忆3种账务处理程序
　　账务处理程序对比表

记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序
1.优点 简单明了，总分类账可以较详细地反映 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系 可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡
经济业务的发生情况

2.缺点 登记总分类账的工作量较大 不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大 不能反映账户对应关系，不便于查对账目

3.适用范围 规模较小、经济业务量较少、 规模较大、经济业务较多、专用记账凭证较多的会计主体 规模大、经济业务较多、记账凭证较多的单位
需要编制的会计凭证不是很多的单位

4.登总账的依据 据记账凭证逐笔登 据汇总记账凭证登 据科目汇总表登

　　第七章　财产清查
　　1.掌握财产清查的分类（★基本判断）；
　　2.银行存款余额调节表；
　　3.其他要点：
　　（1）在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。
　　（2）对于财产清查所编制的表格中
　　能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表，盈亏明细表等；
　　不能作为原始凭证调账的有：盘存单，银行存款余额调节表。
　　4.理解“待处理财产损溢 ”科目借贷方核算内容；
　　
　　5.掌握库存现金、固定资产、存货盘亏、盘盈的处理。
　　（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理
　　盘盈批准前：
　　借：库存现金
　　　　贷：待处理财产损溢
　　查明原因后做处理
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：其他应付款
　　　　　　营业外收入
　　盘亏批准前：
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：库存现金
　　批准后：
　　借：其他应收款
　　　　管理费用
　　　　贷：库存现金
　　（2）存货、固定资产清查的处理及原则





批准前

批准后



存 货

①盘盈：
借：原材料等科目
　　贷：待处理财产损溢

①盘盈：
借：待处理财产损溢
　　贷：管理费用



②盘亏：
借：待处理财产损溢
　　贷：原材料等科目

②盘亏：
借：管理费用（管理不善）
　　营业外支出（非常原因）
　　其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
　　贷：待处理财产损溢



固定资产

①盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。

①盘盈：
借：固定资产
　　贷：以前年度损益调整



②盘亏：
先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。
借：待处理财产损溢
　　累计折旧
　　贷：固定资产

②盘亏：（盘亏净损失的处理）
借：营业外支出——固定资产盘亏
　　贷：待处理财产损溢

　　6.了解应收账款发生坏账的处理
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　 第八章　财务会计报告
　　1.企业财务会计报告的构成；（三表一注）
　　2.财务会计报告的编制要求（4个）；
　　3.资产负债表的意义、格式；
　　4.简易资产负债表的编制；
　　5.利润表的意义、格式；
　　6.利润表的编制；
　　 第九章 会计档案
　　1.会计档案包括的内容。（4个）
　　2.会计档案的保管期限：
　　定期档案根据保管期限分为：3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。出纳人员不得兼管会计档案。
　　会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为：（主要了解企业的）
　　（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；
　　（2）25年的：现金和银行存款日记账；
　　（3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；
　　（4）3年的：月度、季度财务报告；
　　（5）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。
　　3.会计档案的销毁
　　销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。
　　对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
　　正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
　　 第十章 　主要经济业务事项账务处理
　　1.六节内容，必须按教材例题的全面把握（关注账户的设置，以及具体的应用，教材例题是根本）
　　2.基本的计算：
　　（1）存货发出的核算
　　（2）固定资产折旧的账务处理
　　
　　（3）坏账准备的计算
　　
　　（4）应付职工薪酬的核算内容及处理
　　（5）借款利息的计算
　　（6）制造费用按工时比例法的分配
　　（7）损益类科目结转入本年利润的处理
　　（8）应交所得税的计算
　　（9）利润分配的计算与核算
　　

　　1.将账户的期末余额转入“本年利润”账户借方的是（　）。
　　A.资产类账户　　B.负债类账户　　C.收入类账户　　D.损失类账户
『正确答案』D


　　2.本期“本年利润”账户借方发生额若大于贷方发生额的，则意味着企业当年（　）。
　　A.盈利　　B.亏损　　C.不亏损　　D.与盈亏无关
『正确答案』B
『答案解析』本年利润账户本期借方发生额大于贷方发生额，则说明结转前本年利润有借方余额，说明企业当年是发生了亏损。


　　3.企业年初未分配利润为200万元，本年实现净利润50万元，按10%提取盈余公积，同时宣告发放现金股利10万元，则当期应计提的盈余公积为（　）。
　　A.25万元　　B.20万元　　C.5万元　　D.4万元
『正确答案』C
『答案解析』当期应计提的盈余公积＝50×10%＝5（万元）。

　　4.企业缴纳职工住房公积金时，应借记（　）。
　　A.其他应付款　　B.应交税费　　C.应付职工薪酬　　D.银行存款
『正确答案』C
『答案解析』职工住房公积金属于职工薪酬，所以缴纳职工住房公积金时，借记应付职工薪酬，贷记银行存款。

第一节
款项和有价证券的收付

　一、现金和银行存款
　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
　　借方登记现金的增加
　　贷方登记现金的减少
　　期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
　　“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
备用金的处理：
借：其他应收款——备用金

贷：库存现金
报销：
借：管理费用等

库存现金

贷：其他应收款

库存现金
　　二、交易性金融资产
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。
　　企业购买交易性金融资产时：
借：交易性金融资产

投资收益（交易费用）
　　　　贷：银行存款等
公允价值变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或：
借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　企业出售交易性金融资产时：
　　借：银行存款等
　　　　贷：交易性金融资产
投资收益（或借方）
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
或相反分录。
　　

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、原材料
　　　（1）采购：
　　借：原材料、在途物资（关注采购费用的分摊计算）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
注：小规模纳税人增值税计入原材料成本。
　　（2）发出材料
　　借：生产成本
　　制造费用
　　管理费用
　　贷：原材料
　　
　　二、库存商品
　（1）产品入库
　　借：库存商品
　　　　贷：生产成本
　　（2）发出商品结转销售成本
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品

　　
三、固定资产
（1）购入
　　　借：固定资产　　　　　　　　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　

（2）计提折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
　　我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
　　应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费用。
　　企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
　　年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。　　



年限平均法计算折旧公式如下：
　　年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限
　　　　　　=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限
　　月折旧额=年折旧额÷l2
　　年折旧率=年折旧额/原始价值×100%
　　月折旧率=年折旧率÷12
　　预计净残值率=预计净残值/原始价值×100%
　　年折旧额=原始价值×年折旧率
　
　基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
　　管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
　　销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；
　　未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
　　企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即：
　　本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额

　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。
（3）出售
　　固定资产转入清理
　　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧　　　
　　　　贷：固定资产
　　出售固定资产收入
　　借：银行存款　　
　　　　贷：固定资产清理
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　结转固定资产净损益
　　借：固定资产清理　　
　　　　贷：营业外收入　　　
或：
借：营业外支出
贷：固定资产清理


（4）固定资产盘亏、盘盈





　　盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。
　　批准前：
　　借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　批准处理后
　　借：其他应收款
　　　　营业外支出——固定资产盘亏
　　　　贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
　　固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。


借：固定资产
　　　　贷：以前年度损益调整
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：应交税费——应交所得税
　　借：以前年度损益调整
　　 　 贷：利润分配——未分配利润
　　借：利润分配——未分配利润
　　　　贷：盈余公积 　　　　　　
　　

第三节　债权、债务的发生和结算


一、应收票据
　　1.应收票据的分类
　　商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
　　2.应收票据的计价
　　我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。　


　借：应收票据
　　　　贷：财务费用

　　3．应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。
　　借：应收账款
　　　　贷：应收票据
　　二、应收账款
　　（1）销售时：
　　借；应收账款
　　　　贷：主营业务收入　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　
　　（2）实际收到款项时
　　借：银行存款　　　　　　
　　　　贷：应收账款　　

　（3）应收款项减值
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
　　　借：资产减值损失　
　　　　贷：坏账准备　　　
　发生坏账损失的会计分录为：
　　借：坏账准备　　　　　　　　
　　　　贷：应收账款
　坏账准备可按下列公式进行计算：
当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
熟悉：确认坏账的三个条件、计提坏账准备应注意的三个事项。
三、预付账款
　　　（1）预付货款
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　（2）收到材料
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款　

四、应付账款
（1）购买产品
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　
　　　　贷：应付账款　　　　　　　
（2）偿付货款
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款　　　　

五、应付职工薪酬
　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
　　贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额
　　　　（1）计提工资
　　借：生产成本
　　　　制造费用　
　　　　管理费用　　　　　　　　　
　　　　销售费用　　　　　　　　　
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　
　　（2）发放工资
　　借：应付职工薪酬　　　
　　　　贷：银行存款　　　　

六、应交税费
　　企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。
　　　（1）计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
　　借：营业税金及附加　　　
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　
　　　　　　　　　　——应交城市维护建设税　
　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　
　　（2）缴纳税费
　　借：应交税费——应交营业税　　　　　　
　　　　　　　　——应交城市维护建设税　　
　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　
七、借款
　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。
　　（1）短期借款
　　企业取得短期借款时，
　　借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；
　　按月预提利息费用时，
　　借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；
　　实际支付利息时，根据已预提的利息，
　　借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；
　　企业短期借款到期偿还本金时，
　　借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　　（2）长期借款
　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，
借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。
计提利息时，
　　借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。
　　企业归还长期借款的本金时：
　　应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
　

第四节　资本的增减

　　一、接受投资
　　　　 （1）接受现金资产投资
　　 借：银行存款　　　　　　
　　　　贷：实收资本

　　　　　　资本公积——资本溢价

　　（2）接受非现金资产投资
　　企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
　　　　借：固定资产　　　　　
　　　
贷：实收资本

　　二、实收资本的减少
　　　　借：实收资本
　　　　
贷：库存现金　　　

第五节　收入、成本和费用

　　一、收入
收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。
　　
（一）主营业务收入
　　（1）取得商品销售收入（掌握确认销售商品收入的五个条件）
　　借：银行存款　　　　　　　　
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　（2）结转商品成本
　　借：主营业务成本　　
　　　　贷：库存商品　　

（二）其他业务收入
　　（1）取得原材料销售收入
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　
　　（2）结转材料成本
　　借：其他业务成本　　　
　　　　贷：原材料　

　　二、成本
　　产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。
　　“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；
　　“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。
　　在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；
在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
　　　（1）　
借：生产成本　　
　　　　
贷：原材料　　　　　　　　　　
　　　　　　
应付职工薪酬　　　　　　　　　　　
（2）分配制造费用：　　
　　借：生产成本
　　　　贷：制造费用　　　　
（3）产品入库
　　借：库存商品
　　　　贷：生产成本
　　三、费用
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
营业税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。
　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。
　　四、营业外收支
　　企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。
　　

第六节　财务成果的计算

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。
一、利润
账结法、表结法。
　　企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
　　（1）结转各项收入、利得类科目
　　借：主营业务收入　
　　　　其他业务收入　　
　　　　投资收益　　　　
　　　　营业外收入　　　
　　　　贷：本年利润　　
　　（2）结转各项费用、损失类科目
　　借：本年利润　　　　
　　　　贷：主营业务成本　　　
　　　　　　其他业务成本　　
　　　　　　营业税金及附加　　
　　　　　　销售费用　　　　
　　　　　　管理费用　　　　　
　　　　　　财务费用　　　　　
　　　　　　营业外支出　　　
　　二、所得税
　　企业当期应交所得税的计算公式为：
　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
　（1）计算应交所得税
　　　借：所得税费用　　　
　　　　贷：应交税费——应交所得税
（2）交税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
（3）结转所得税费用
　　借：本年利润　　　
　　　　贷：所得税费用　　
　　　　三、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：
（1）弥补五年以前年度亏损；
（2）提取法定盈余公积；10%
（3）应付优先股股利；
　　（4）提取任意盈余公积；
（5）向普通股投资者分配利润；
（6）保留一定量的未分配利润。
　　企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。
　　（1）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目
　　借：本年利润　　　　　　　　　
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　
　　（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润
　　借：利润分配——未分配利润　　　
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　
　　　　　　　　　　——任意盈余公积　　　
　　
应付股利
　　（3）向投资者支付分配的利润时
　　借：应付股利　　　
　　　　贷：银行存款或库存现金　　









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